稅制改革正在成為近期熱點(diǎn)，除了個(gè)人所得稅的改革期待之外，此前一直被關(guān)注的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)改增也再次有了新動(dòng)向。11月23日，國(guó)務(wù)院連發(fā)兩個(gè)文件都提到了營(yíng)改增。

自從2012年始于上海的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革開(kāi)展以來(lái)，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的步伐逐步加快，目前正進(jìn)入最后攻堅(jiān)階段。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的全面推行，未來(lái)增值稅制度的改革完善將重點(diǎn)集中于稅率的簡(jiǎn)并和統(tǒng)一。

增值稅自上個(gè)世紀(jì)五十年代在法國(guó)推出以來(lái)，在短短的60多年時(shí)間內(nèi)已經(jīng)有160多個(gè)國(guó)家采用。增值稅目前已成為我國(guó)第一大稅種，其收入約占全部稅收收入的30%。增值稅在國(guó)內(nèi)外的成功實(shí)踐，都充分證明了其具有的特殊吸引力。

這種特殊的吸引力，來(lái)自于增值稅的制度優(yōu)點(diǎn)。增值稅在理論上是一種可以讓市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮資源配置作用的“中性稅收”。因?yàn)樗粫?huì)對(duì)市場(chǎng)資源配置產(chǎn)生扭曲和干擾。寬廣的稅基可以使增值稅在所有行業(yè)或領(lǐng)域?qū)嵤y(tǒng)一的稅率可以保證不同行業(yè)或產(chǎn)業(yè)都按照相同的比例稅率納稅，而且由于幾乎沒(méi)有不同產(chǎn)業(yè)的稅收差別待遇，也就從根本上堵塞了稅收漏洞和稅基侵蝕，在確保財(cái)政收入的充分和穩(wěn)定方面有著非常強(qiáng)大的功能。

然而，我國(guó)現(xiàn)實(shí)中離理論還有一定的距離。在稅基方面，我國(guó)的增值稅還沒(méi)有覆蓋所有產(chǎn)業(yè)；在稅率方面，我國(guó)的增值稅目前采用了17%、13%、11%和6%四檔稅率，還有簡(jiǎn)易征收方式所采用的3%的征收率，眾多稅率的并存導(dǎo)致了許多問(wèn)題。

對(duì)不同產(chǎn)業(yè)適用不同的稅率，沒(méi)有充分體現(xiàn)稅收的中性原則，不僅對(duì)高稅率行業(yè)造成了歧視，還會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。另外，這還容易干擾生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的選擇。例如，同城快遞屬于收派服務(wù)，適用稅率6%；而異地快遞包括收派及貨物運(yùn)輸兩項(xiàng)服務(wù)，需分別按適用不同的稅率，否則從高按11%稅率征稅。快遞業(yè)務(wù)的這種差別化稅收嚴(yán)重背離了增值稅制度所要求的中性原則，需要通過(guò)改革予以修正。此外，差別稅率還導(dǎo)致納稅遵從成本和稅收征管成本增加，不僅增加了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的成本，最終也增加了宏觀稅負(fù)。

稅率簡(jiǎn)并問(wèn)題，早在上海率先推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)財(cái)政部官員就已經(jīng)提出今后要適時(shí)調(diào)整。2012年2月財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新就曾表示，增值稅改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過(guò)渡性安排。“今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次”。

作為深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，黨的十八屆三中全會(huì)提出，“要推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”。這表明高層政策設(shè)計(jì)者將多檔稅率定位為一種過(guò)渡性安排，這為未來(lái)稅率改革預(yù)留了制度改進(jìn)空間。

但是，由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案的頂層設(shè)計(jì)并未明確提出增值稅稅率簡(jiǎn)并的具體目標(biāo)，也缺乏具體明確的過(guò)渡性安排的時(shí)間表，不能提供一種清晰的、可預(yù)期的制度規(guī)則，從而導(dǎo)致增值稅稅率簡(jiǎn)并改革的終極目標(biāo)變得模糊不清。因此，明確增值稅稅率簡(jiǎn)并改革的終極目標(biāo)是改革的第一步。