稅務查處后及時賬務調整 可減少損失

　　稅務機關在對納稅人檢查后，在送達的《稅務處理決定書》后都告知一句話：“限你單位在接到本決定書之日起××日內將查補稅款、滯納金繳納入庫，并調整有關賬目”。有相當一部分納稅人在繳納稅款、滯納金及罰款后，并未按要求及時進行賬務調整，認為該補繳的稅款都補繳了，至于賬務處理的調整還有什么必要?正是因為未按稅務機關的要求進行賬務調整，造成企業(yè)以后年度多繳了稅款，如果未及時發(fā)現，就會給納稅人造成不必要的經濟損失。

　　在稅收工作中確實存在這種情況。例如，某市一工業(yè)企業(yè)在2011年4月接受稅務機關檢查時，2010年度企業(yè)所得稅款被查補13.5萬元，原因是上年購入一項價值60萬元的無形資產，企業(yè)一次將其列入當年管理費用，企業(yè)的賬務處理是：

　　借：管理費用———無形資產60萬元

　　貸：銀行存款60萬元

　　這種賬務處理，造成當年少計應納稅所得額54萬元。由于該項無形資產在法律上和合同中都沒有明確的具體使用時限，稅務機關按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的10年期限進行攤銷，稅務人員在檢查時，對其應納稅所得額進行了納稅調整。

　　企業(yè)每年應攤銷額60萬元/10=6萬元。

　　2010年度應調增應納稅所得額60萬元-6萬元=54萬元。

　　2010年應補繳企業(yè)所得稅54萬元×25%=13.5萬元。

　　2014年6月，稅務人員再一次到該工業(yè)企業(yè)對其2011~2013年度的納稅情況進行專項檢查時發(fā)現，企業(yè)賬面上并沒有無形資產的任何記載。經了解才知道，企業(yè)該項無形資產并沒有進行轉讓處置，企業(yè)仍擁有該無形資產的所有權和使用權。至于為何賬面未記載，企業(yè)負責人并不清楚具體原因。經詢問企業(yè)財務人員才知道，在2011年稅務人員檢查后，企業(yè)只是向稅務機關及時、足額繳納了檢查中應補繳的稅款、滯納金及罰款，并未按《稅務處理決定書》的要求進行賬務調整處理。所以造成企業(yè)在2011年、2012年、2013年對無形資產余額未做攤銷處理。

　　2011~2013年累計多計應納稅所得額60(萬元)÷10×3=18(萬元)

　　2011~2013年累計多繳納企業(yè)所得稅18(萬元)×25%=4.5(萬元)。

　　稅務人員了解情況后，又對2011年至2013年度企業(yè)賬面實際情況進行了認真核對，證實企業(yè)財務人員所說的情況屬實。按現行的稅收政策規(guī)定，幫助企業(yè)財務人員對上述問題進行了賬務調整處理，維護了企業(yè)的利益，并將企業(yè)2011~2013年多繳的企業(yè)所得稅款做抵扣處理，減少了企業(yè)不必要的損失。如果這次檢查不能發(fā)現這一問題，企業(yè)將累計多繳納所得稅稅款54(萬元)×25%=13.5(萬元)。

　　企業(yè)在2011年4月稅務機關檢查后，應根據會計準則規(guī)定調整分錄如下(單位：萬元)：

　　(1)調整多攤銷的無形資產

　　借：無形資產原值60

　　貸：以前年度損益調整60

　　借：以前年度損益調整6

　　貸：無形資產攤銷6

　　(2)計提應補繳的企業(yè)所得稅及繳納

　　借：以前年度損益調整13.5

　　貸：應繳稅金———應繳企業(yè)所得稅13.5

　　借：應繳稅金———應繳企業(yè)所得稅13.5

　　貸：銀行存款13.5

　　(4)調整利潤分配

　　借：利潤分配40.5

　　貸：以前年度損益調整40.5

　　以后每年都是如此，直至9年后無形資產賬面價值全部攤銷完畢為止。

　　因此，企業(yè)財務人員在接受稅務機關檢查后，一定要按要求對賬務進行正確的、及時的調整，減少經濟損失，維護好自身的利益。